纳税争议的复议前置与救济选择

罚款与冻结可复议或直接起诉，而改变征收方式须复议前置。罚款为行政处罚、冻结为行政强制措施，均非纳税争议，依《税收征收管理法》第88条第2款可任选复议或诉讼，无须先行清税即能启动救济；改变征收方式则适用同条第1款，须过三道关：

1. 第一，争议属纳税争议；
2. 第二，缴清税款滞纳金或提供担保；
3. 第三，经复议才可起诉。 本案甲公司定额缴纳改为自行申报、征管权上收，正落于纳税争议，且其拒缴税款，清税前置未满足，须先补缴或提供担保再申请复议，不服方可诉讼；罚款与冻结部分不受此限。纳税争议的复议前置记忆：处罚与强制措施可任选救济，纳税争议先清税、再复议、后诉讼